目 录 一、企业内部控制与内部会计控制的发展及其关系………………………………………………1 （一）我国企业内部控制的发展……………………………………………………………………1 （二）企业内部会计控制的发展历程………………………………………………………………2 （三）企业内部控制和内部会计控制的关系………………………………………………………2 二、我国企业内部会计控制的现状分析……………………………………………………………3 （一）我国企业内部会计控制现状及存在的问题…………………………………………………3 （二）影响我国企业内部会计控制的因素…………………………………………………………5 三、加强我国企业内部会计控制的基本思路………………………………………………………6 （一）营造良好的控制环境…………………………………………………………………………6 （二）建立和完善外部约束机制……………………………………………………………………6 （三）加强内部审计的建设…………………………………………………………………………7 （四）加强企业内部会计控制制度建设……………………………………………………………7 参考文献 ……………………………………………………………………………………………9 关于加强我国企业内部会计控制问题的探讨 加强和完善企业内部控制制度,已成为当前理论界和实务界最为关注的话题之一。朱镕基2004年4月16日在考察上海国家会计学院时指出：实行社会主义市场经济,需制定“游戏规则”并按“游戏规则”办事, “不做假帐”是每个会计人员最基本的职业道德和行为准则。研究内部控制(尤其内部会计控制),对于改善我国企业的内部控制现状,保证会计信息的质量,完善公司治理和信息披露制度,保护投资者的合法权益并保证资本市场的有效运行有着非常重要的意义。
但是,当前我国不少企业都存在内部管理松弛、管理弱化、会计信息可信度低下、财务造假现象严重、资产严重流失等问题，这些都与企业缺乏一个有力的内部控制制度脱不开干系。内部会计控制作为内部控制的核心内容和重要措施，对会计信息的正确性以及企业资产的有效管理起着关键性作用，一个与我国公司治理结构安排相适应的内部会计控制将促进我国现代企业制度的健康顺利发展；
而一个落后的、与我国公司治理结构安排不适应的内部会计控制就会不利于我国现代企业制度的发展，甚至会阻碍其发展。本文将围绕内部控制与内部会计控制的关系及其发展，内部会计控制内容的分析，在分析我国企业内部会计控制现状之后，提出加强我国企业内部会计控制的基本思路。
一、企业内部控制与内部会计控制的发展及其关系 内部控制是实现现代企业管理的重要组成部分，也是企业生产经营活动赖以顺利进行的 基础。随着社会主义市场经济的建立和逐步完善，企业的内部控制制度和内部会计控制制度都得到了加强和完善。
（一）我国企业内部控制的发展 随着内部控制实践的发展，内部控制理论也随之不断发展。纵观内部控制理论的发展历程，大致经历了以下几个阶段：20世纪40年代前的内部牵制，即萌芽期；
40年代末至70年代初的内部控制，即发展期；
70年代以来的内部控制结构，即成熟期；
90年代美国提出的内部控制整体框架阶段，即内部控制的最新发展。
我国内部控制思想产生非常之早。到西周时期，内部牵制制度已经基本形成，其思想最早见于《周礼》。周王朝统治者为了防止掌管财物的官吏贪污盗窃或弄虚作假，对其实施了严密的分工牵制和交互考核等办法，每笔财赋的出入，要经过几个人的耳目，达到互相牵制的目的。在社会主义条件下，我国企业先后推行了岗位责任制、经济责任制、经济核算制等经营管理责任制，并实行全国统一的会计准则和会计制度，其中包含着丰富的内部控制思想，但真正意义上的内部控制，是从改革开放后才逐步开始。改革开放后，为了适应新的经济形势和改善企业管理的需要，企业必须建立完善的内部控制机制和制度，才能获得市场经济带来的好处，才能在激烈的竞争中生存；
同时，有效的内部控制机制可以规范企业行为，防范风险和避免经营失败。
我国企业内部控制的建设和效果，一直滞后于企业改革和市场化进程，在1990年之前，我国企业的内部控制基本上是空白。1990年之后，企业畸形发展的现实——国有资产的严重流失、提供虚假会计信息现象的普遍存在等等，已经严重阻碍了我国经济的顺利发展。这样，国家开始重视企业的内部控制建设。1996年12月，财政部发布了《独立审计具体准则第九号—内部控制和审计风险》，准则中将内部控制定义为：内部控制是指企业为了保证业务活动的有效进行，保证资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序，由控制环境、会计系统和控制程序组成。并对注册 - 2 - 会计师审查企业内部控制做出了规定。2000年7月实施的《会计法》是我国第一部体现内部控制要求的法律。《会计法》明确指出记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离，制约；
重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；
财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；
对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。继《会计法》之后，我国又相继出台了《内部会计控制—基本规范（试行）》、《内部会计规范——货币资金（试行）》、《证券公司内部控制指引》等政府文件，这几个规定是关于内部控制较为全面的指导性规范，都对内部控制的定义、原则和内容、要求有明确规定。《内部会计控制规范——基本规范 (试行)》和《内部会计控制规范——货币资金 (试行)》，更明确地提出了关于企业内部控制的相关内容和要求：企业内控是以企业内部会计控制为主，兼顾其他与会计控制有关的控制；
内部控制由货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制内容组成；
针对我国企业风险意识薄弱的实情，强调了风险控制系统的建立，更强调要以企业为主体进行控制，加快内部控制建设的步伐。
但由于我国在内部控制理论和实践的发展起步较晚，内部控制制度的建设还相当薄弱，内部控制作为实现现代化企业管理的重要组成部分，是企业生产经营活动赖以顺利进行的基础，因此，当前迫切需要加强内部控制的研究。
（二）企业内部会计控制的发展历程 内部会计控制是在20世纪60年代提出的。当时人们把内部控制分为内部会计控制和内部管理控制，以便更清楚地界定内部控制。其中，内部会计控制是与保护资产和保证会计可靠性和准确性有关的控制。1972年，美国注册会计师协会对会计控制提出了今天广为人知的定义：“会计控制由组织计划及保护资产和保证财务资料可靠性有关的程序和记录构成。会计控制旨在保证：（1）经济业务的执行符合管理部门的一般授权或特殊授权的要求；
（2）经济业务的记录必须：有利于按照一般公众会计原则或其他有关标准编制财务报表，落实资产责任；
（3）只有在得到管理部门批准的情况下，才能接触资产；
（4）按照适当的间隔期限，将资产的账面记录与实物资产进行对比，一经发现差异，应采取相应的补救措施。在之后提出的内部控制结构和内部控制框架概念中，内部会计控制日益与管理控制相融合，作为一个整体来实现内部控制的种种目标和功能。
（三）企业内部控制和内部会计控制的关系 内部控制与会计有着天然的血缘关系，早期的内部控制思想是以账簿之间的核对、账簿记录与财产的一致性以及会计报表数据的可靠性为其核心内容，会计系统以内部控制程序为基础来保证会计数据的可靠性，而内部控制程序则利用会计数据来保证资产的安全并监督各部分的业务。可以说，最初的内部控制就是一种会计控制。
20世纪60年代内部控制被分为内部会计控制和内部管理控制，内部会计控制成为内部控制的一个重要组成部分。其中，内部会计控制是指与会计工作和会计信息直接有关的控制；
内部管理控制则指与财务记录间接相关的方法和程序。当时的会计控制是一种纯技术性的，防护性很强的概念，其宗旨在于查错揭弊，目的是保护资产的安全和会计信息的真实。随着内部控制目标的多元化趋势，现代企业制度下的内部控制已不是传统的查弊和纠错，而是涉及到企业的各个方面，内部控制应当实现以下基本目标：1.建立和完善企业内部组织结构，形成科学的决策机制、执行机制和监督机制，确保企业经营管理目标的实现。2.建立行之有效的风险控制系统，强化风险管理，确保单位各项业务的健康运行。3.堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现各种欺诈、舞弊行为，保护单位财产的安全完整。4.规范企业会计行为，保证会计资料真实、完整。
5.确保国家有关法律法规和企业内部规章制度的贯彻执行。内部控制目标呈现多元化趋势，内部会计控制开始涉及企业资金运作的效率和效益。但是，尽管内部控制目标日益多元化，内部会计控制却始终处于内部控制系统的核心地位，企业的内部控 - 3 - 制制度建设也正是以内部会计控制为核心，首先保证资产的安全和信息的真实，然后结合其他控制程序和措施，最终实现企业经营目标。
二、我国企业内部会计控制的现状分析 内部会计控制制度在我国的企业管理中早已存在，随着内部控制理论和实践的发展，内部会计控制日益为人们所重视，自90年代起，我国政府开始加大对企业内部控制制度的推行，相继颁布了一系列关于内部控制和内部会计控制方面的文件和规范。1986年财政部颁发《会计基础工作规范》，对内部控制制度作了明确规定；
1996年12月财政部发布《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》，对内部控制的定义、内部控制的内容等作出了规定；
2000年7月1日开始实行新修订的《会计法》，明确规定了企业必须建立、健全企业内部控制制度；
2001年6月财政部发布《内部会计控制规范——基本规范（试行）》和《内部会计控制规范——货币资金（试行）》；
2003年1月财政部发布《内部会计控制规范——采购与付款》和《内部会计控制——销售与收款》。上述内部控制规范的制定与出台，对于解决当前一些单位内部管理松弛、控制弱化；
强化单位内部会计监督，整顿和规范社会主义市场经济秩序；
完善信息披露制度以及资本市场的有效运行发挥了十分重要的促进作用。但从目前看，内部会计控制建设还相对薄弱，现有的会计控制制度仍存在不少问题，在实际工作中，由于会计控制薄弱而导致企业经营状况恶化的事件时有发生。
（一）我国企业内部会计控制现状及存在的问题 1．内部控制意识薄弱，对内部会计控制的认识不足 不少企业对会计控制的认识与现代管理的要求差距很大，将内部会计控制当成是政府的需求，而不是企业内部管理的需要，认为会计控制不过是些手册、文件和制度的简单结合，或是认为内部会计控制就是内部成本控制，缺乏对会计控制的能动认识，更无法认识到软环境在会计控制中的作用等。这些认识上的落后，必然导致对内部会计控制实际建设上的疏忽，企业缺乏必要的内部会计控制制度甚至根本没有会计控制制度。况且目前我国政府对企业内部会计控制不健全尚没有严厉的惩罚措施。在这种情况下，企业从自身利益出发，并没有认真执行内部会计控制规范。
2．内部会计控制本身的制度建设缺乏科学合理性 有些企业虽然建立了内部会计控制制度，但总体上看缺乏科学合理性。或是把内部会计控制制度看成是简单的规章条文，或是偏重事后控制，没有建立能进行事前、事中和事后全面控制的内部会计控制制度，导致内部控制成本高，收效低的状况。同时，大多数企业的内部会计控制建设还没有体现对人力资源的管理控制，忽视对控制环境的重要性。
例：巨人集团的失败与内部会计控制制度（1）
背景资料：
1989年，深圳大学软件科学管理系硕士毕业的史玉柱和几个伙伴承包天津大学深圳科技工贸发展公司电脑部，主要销售其开发的M－6401桌面排版印刷系统，到1991年底，销售量跃居全国同类产品之首。由于国际电脑公司的进入，电脑业于1993年步入低谷，巨人也受到重创。于是巨人开始迈向多元化经营之路—计算机、生物工程和房地产。巨人集团为了追求资产的盈利，以超过其资金实力十几倍的规模投资于一个生疏而资金周转周期长的房地产行业，而且巨人集团并未向银行申请任何贷款，不仅使自身财务资源冻结，而且丧失了合理利用财务杠杆作用给企业带来效益的可能机会。
1994年巨人集团总裁史玉柱提出所谓的“巨人集团的第二次创业的总体构想”，以求走 多元化经营之路来解决矛盾。到1995年5月，巨人集团以集中轰炸的方式，一次性推出电脑、保健品和药品三大系列的30个产品。多元化的快速发展使得巨人集团自身的弊端暴露 （1）毛付根，多元化经营的陷阱，财务与会计，2000.2 - 4- 无遗。之后的整顿和公司采取重点销售一种产品“巨不肥”的补救措施并没有让公司整体状况好转，公司的制度弊端和管理缺陷也没有得到解决，集团内部各种违规违纪、挪用贪污的事件屡有发生。其下属全资子公司康元公司财务管理混乱，集团公司也没有派出财务总监对其监督，导致公司浪费严重，债台高筑。而预计投资12亿元的巨人大厦则成了巨人集团财务危机的导火线。
启示：科学的财务控制制度应该保证资本结构、资产盈利性和流动性的协调，从而在制度上保证公司资金的合理配置和有效利用。巨人集团陷入严重的财务危机，一方面说明管理层本身对内部会计控制的认识不足并导致财务决策上的失误，但更为重要的是说明了企业内部缺乏相应的内部会计控制制度，或者没有起到应有的作用。当企业规模急速扩大时，集团化管理成为必然。而内部会计控制制度的建设则是实现集团公司有效管理的关键环节。巨人集团的子公司所出现的问题，以及集团的态度，都说明了集团内部严重缺乏相应的内部会计控制制度。可以说，多元化经营加快了巨人集团的失败，但是集团的内部控制制度尤其是内部会计控制制度的缺乏和不合理才是关键所在。
3．对内部会计控制制度的执行多流于形式 由于内部会计控制制度本身缺乏科学性以及缺乏一个健全有力的监督体系，使得实际工作中的内部会计控制的执行、检查、稽核等多流于形式，缺乏完整性和全面性。
例：从郑百文看内部会计控制的执行效果（1）
背景资料：郑百文的前身是郑州百货公司用品采购供应站，于1996年在上海证券交易所挂牌交易。上市一年后，由于公司骄人的业绩，使得郑百文成为沪深两市商贸股中的领头羊。1998年的年报显示，公司在1997年度业务迅速扩张，销售额在1996年的基础上又翻了一番。进入1998年后，局势却骤然急转。郑百文在1998年发生严重亏损，净利润从1997年盈利7800余万元变为1998年亏损超过50 000万元，一夜之间，由一个绩优股沦为巨亏股。截至1999年度的中报，反映了该公司没有扭转亏损趋势，并已达到严重资不抵债的程度。是什么导致了郑百文的失败？ 据郑百文一位财务经理回忆说“郑百文其实根本不具备上市资格，为了达到上市募集资金的目的，公司硬是把亏损做成盈利报上去，最后蒙混过关”。而郑百文做假账的手段并不十分高明，只是把客户的虚假欠条作“收入”入账。另外，据了解，郑百文上市募集的资金数以亿计的被公司领导以投资、合作为名挪用出去，总计10多家公司拆借的近2亿元资金不仅至今有去无回，还让公司陷入追债讨债的官司中。另外，郑百文公司在会计核算方面具有较大的随意性，比如公司自上市后一直采用“先进先出”的存货核算方法，但在1998年年报中，却未做任何说明将其更变为“加权平均法”，使会计信息不再具有可比性；
还有，在无法提供可靠证据的情况下，公司突然改变了坏账准备的计提比例，导致公司当期管理费用骤增到3.02亿元，其中呆坏账准备一项高达2.6亿元，为上年同期的12.83倍；
在无法获得必要证据的情况下，将未来可能发生的费用提前确认，即将与债权方磋商未果的、所谓的预期罚息1.27亿元在“财务费用”中反映，扩大了当期亏损。基于郑百文公司出现的种种问题，注册会计师认为公司缺乏可信赖的内部控制制度，会计核算方法具有较大的随意性，无法取得充分的审计证据，并对其1998年年度报告和1999年中期报告出具了拒绝表示意见的审计报告。
面对郑百文如此大幅度的起落，不由得引起人们的深思。而从郑百文公司所暴露的事实，足以看出公司的内部会计控制状况。为什么郑百文的假账能够成功？为什么郑百文的巨额资金能够如此明目张胆的有去无回？为什么郑百文能够为了自身的利益而漠视国家的法律法规？其实这些事件只需要一般的会计控制工作就能够防止和发现，但是在郑百文内部却如此泛滥，无人去管。这只能说明公司根本没有在事实上实施会计控制活动，内部会计控制要求 （1）谭轶铭、李若山，“巨人”公司的兴衰，财务与会计，1999.12 - 5- 的基础控制、纪律控制等工作，在郑百文没有得到体现。在郑百文，内部会计控制只是一种形式，根本没有得到切实的实施。
4．企业内部会计控制管理体制不顺。在企业内部控制制度中，企业的所有者、经营者、会计负责人在企业内部会计控制中起核心作用。由于所有者与经营者的利益的不同，因此双方会计控制的目标是不一致的。企业所有者的会计目标是保证其投入企业资本的安全性和收益性、实现资本的保值、增值目标。他们期望获得真实可靠的财务会计信息。内部会计控制的实际控制权在企业经营者手中的现状是企业内部控制制度执行不力的体制性缺陷。
（二）影响我国企业内部会计控制的因素 1．控制环境对内部会计控制的影响 目前，我国还没有形成良好的企业内部会计控制环境，主要表现在以下几个方面：（1）董事会在实际工作中多流于形式，在内部会计控制环境的形成中还没有充分发挥作用，进而影响到内部会计控制的实施。（2）在我国企业内部管理控制不健全，如高层管理人的决策失误、对政策实施的监督弱化；
有些企业还存在政企合一现象，导致机构臃肿、管理层次多、工作效率低下；
在人力资源管理方面也存在不少问题，尤其受国有企业“官本位”的人事管理思想影响严重，还没有形成“以人为本”的人力资源管理思想。具体表现在：一是企业人力资源管理观念落后，还停留在以前的“人事管理”上，而忽视对人力资源的开发利用。二是企业由于用人机制不活、激励不足等留不住人才，也难以招进人才。三是适应市场需求的经理市场尚未形成，企业经营者缺乏经营紧迫感。另外与内部会计控制执行效果联系紧密的管理层人员和财务人员素质低下，职业道德水准较低，会计人员参与造假的现象屡见不鲜。
2．相关法规体系的不健全对内部会计控制的影响 目前，我国各种与会计工作相关的法律、法规，如《会计法》、会计准则、会计制度等的建设控制还处于不断完善的过程中，相关的法律体系建设不够健全，尤其在企业内部会计控制方面的法律建设还非常薄弱，虽然目前《内部会计控制规范》的基本规范和货币资金等的具体规范已颁布实施，但在操作性层次上，许多规范的诸多内容原则性较强，在实际工作中的可操作性相对较差。而实物资产、对外投资、工程项目、担保等经济业务的内部会计控制规范尚未出台。
3．会计工作的外部监督不力对内部会计控制的影响 目前我国的外部会计监督方面还存在着一定的缺陷，从而影响企业的内部会计控制效果，具体表现在：
（1）各种监督功能交叉、标准不一，再加上分散管理，缺乏横向信息沟通，不能形成有效的监督合力。按照《会计法》的规定，财政、审计、税务部门负责会计法执行情况的监督检查，但是并没有明确规定这些部门之间的具体职责分工，从理论上看，三个部门同时实施会计监督可能有利于加强监督检查力度，但从实际效果看，《会计法》关于执法部门的设计并没有取得满意效果。其主要原因在于易造成分工不清、相互推诿的现象。
（2）有些监督机构形同虚设，监督严重弱化。
（3）作为社会经济监督体系主要组成部分的注册会计师行业仍存在不少问题，导致社会审计效果不尽人意，没能有效约束企业行为。突出表现在执业队伍基础较差，年龄、知识结构老化、业务素质不高，加上有些事务所对职业道德和职业纪律的漠视，导致不正当业务竞争较为普遍，业务质量低，甚至出项会计师事务所和注册会计师参与内部人控制以获取自身利益；
监管不到位，惩处力度弱；
查账容易，处理难的现象严重。
4．内部审计弱化对内部会计控制的影响 内部审计往往不为人所重视，但它却是一种重要的内部监督措施。内部审计强调经营者的管理行为与法律法规保持一致，强调会计信息的真实性。但是从目前来看，企业的内部审计职能并未得到很好的执行。首先，大多数企业不重视内部审计的组建工作内部审计机构的人员素质都比较低，很难发挥内部审计的作用。其次，内部审计本身决定了它的独立性较差。
- 6- 审计的一个最大特点就是它具有超然的独立性，不仅在形式上独立，而且在实质上也要独立。而内部审计是在本单位负责人的领导下进行的审计，已不能监督上级，开展监督工作的范围受到限制。
三、加强我国企业内部会计控制的基本思路 在两权分离的公司制企业中，由于多层委托代理关系的存在以及造成的会计弱化或失控问题，阻碍着企业的长远发展。当前，应该在完善内部会计控制环境的前提下，以合理的激励约束机制为主要会计控制方法，引导公司治理结构中各控制主体的行为，有效实施内部会计控制。
（一）营造良好的控制环境加强和完善企业内部会计控制，首先应注意企业控制环境的建设。控制环境指对内部会计控制的建立和实施有重大影响的各种因素的统称。控制环境因素包括单位管理宗旨与经营方式、企业组织结构、董事会以及其下属各委员会的功能、分配权力与确定责任的方法、人事政策等各项影响企业经营管理的外部要素。内部环境控制中最重要、最基本的因素是管理当局及所有执行者对内部控制的态度及其胜任控制的能力。管理当局及所有执行者的态度和能力不是仅靠其自身道德约束和业务学习来实现的，必须有制度上的保障。从一个企业来说，最根本的就是权责的划分、利益的均衡必须有助于内部会计控制的实现。因为所有者的会计控制目标与经营者的会计控制目标的不一致使经营者存在提供虚假期会计信息的利益动机，因此，所有者就不能将所有内部会计控制的控制权下放给经营者。具体表现为：
(1)控制制度必须由公司所有者来制订，制度的设计必须有约束经营者行为的内容，使经营者的行为符合企业的发展目标；
(2)负责日常内部会计工作的会计负责人必须由所有者来任免和奖惩，会计负责人向所有者负责。组织结构上会计负责人与企业经营者相互独立，这样才能有效实施对日常经营活动的会计控制，目前我国国有企业的会计委派制、财务总监委派制就是这方面有益的尝试；
(3)“约束”+“激励”是最为有效的控制方法。所有者对经营者必须有一定的激励措施让经营者从自身利益需要实现所有者的会计目标，并从中得到利益，对经营者实行期权奖励就克服了不少经营者的短期行为。我国现有的报酬机制总的来说比较单一，尤其是国有企业经营者的报酬机制单一化较为严重。目前应该完善过于单一化的报酬机制，逐步引进股权、股票期权等激励方式，使报酬机制日趋多元化。股票和股票期权是一种利润分享制度，这样的结果使得经营者的经营业绩与自身的利益相联系，如果企业的效益不好，那么企业经营者的股票收益就不会高，反之，经营者就可在将来得到很大的收入。长期来看，股票和股票期权能较好的反映经营者的真实业绩，这种激励方式可以使经营者的行为长期化。（4）加大内部会计控制的意识形态投资，塑造先进的企业文化，保持一种健康的氛围，以积极的方式影响整个企业成员的思维行为，增强企业的凝聚力，加强对有关人员的培训和内控制度的学习，加强企业内部控制的自觉性，加强对内部会计控制重要性的认识，给内部会计控制的顺利实施提供良好的环境。
（二）建立和完善外部约束机制 1．完善以相关法律法规为基础的外部约束机制。国家的法律法规是最重要、最有力的外部约束力量，能为有效实现会计控制提供保证。当前应该针对现有法律的缺陷逐步加以完善。首先，要对现有的法律法规不断加以修改、细化，使其更具有可操作性；
其次，要加大法律的惩罚力度，把违法违纪行为与相对应的责任进一步细化，明确企业各利益相关主体的会计控制责任，对企业违反《会计法》和相关会计制度的行为坚决予以处罚，并追究相关责任人的责任。
2．加强外部会计监督体系的监督力度 （1）加强会计工作的政府监督力度。首先，应该建立财政部门内部有关机构、有关法规和工作制度的分工和协调机制。建立良好的分工和协调机制，主要应做好这些工作：一是健全法规体系，使政府监督依法进行；
二是明确财政部门内部有关职能部门在会计监督方面的 - 7- 职责分工；
三是建立健全对会计信息质量的检查制度，突破原有的财务收支检查模式，逐步转变为检查经社会审计机构审计后的会计信息质量。这种检查方法在规范企业会计行为的同时，也监督了社会审计机构的审计质量，是一种较为理想的监督方式；
四是建立健全各级财政部门的考核体系，严格考核监督职责的执行情况。同时，要加强上级财政部门对下级财政部门执法情况的检查，并加大检查和审计部门对财政部门执法情况的监督。其次，应该建立财政部门和其他政府部门之间在会计监督问题上的分工和协作机制，做好各部门之间互通信息，形成合力。
（2）进一步确立社会审计的监督地位，全面加强社会审计建设。目前，要在实际工作中切实加强社会审计的监督作用，应做好以下工作：一是加强法制建设，健全《注册会计师法》，使《注册会计师法》适应形势的发展变化。修改《注册会计师法》时，要注重职责方面的设计和规定，做到职责明确，防止业务范围不清、法律责任不清、部门职责不清等问题；
要明确对违法违规行为的惩处规定；
要注重法律的可操作性等等。二是规范事务所体制。继续深化会计师（审计）事务所的脱钩改制，使事务所逐步实现自担风险、自主管理、自我约束、自我发展。另外，积极引导推动实力较强的事务所，通过市场机制实行联合、合作，建立科学的管理体制和运行机制，逐步形成服务功能大、执业质量高的事务所。三是提高注册会计师的专业水平。社会审计的监督作用强弱，关键在于要有一支合格的人才队伍。一方面可以通过加强培训力度，本着全面提高、重点培养的工作方针，既要抓好学历教育，又要抓好继续教育，提高队伍的整体素质；
另一方面，进一步修订、细化和完善已有的执业准则，逐步形成完备的职业规范体系，为注册会计师开展审计签证和服务工作提供技术支持。四是注重对注册会计师的职业道德教育。要保证会计信息的质量，仅仅靠注册会计师的专业水平是不够的，关键还在于注册会计师在行使监督职责时，能否遵守职业道德和职业纪律，做到依法办事。日前，有些事务所和注册会计师不顾职业道德和纪律谋取自身利益，甚至参与舞弊的现象常有发生，因此，必须重视并强化对注册会计师职业道德方面的教育，使注册会计师的专业水平体现在正道上，而不是成为参与弄虚作假的工具。五是改善执业环境。继续深化经济签证类社会中介机构的清理整顿工作，以改善注册会计师执业市场和执业环境。从1997年7月起，全国注册会计师行业开展了清理整顿工作，到1999年初已经在改善执业队伍方面、净化执业市场，清理机构方面、清理业务，提高执业质量方面取得了一定的成绩，例如1998年注册会计师在执行773家上市公司1997年年报审计时，职业质量和职业道德有了较大提高，共对38家出具了保留意见，对55家出具了附有说明段的审计意见，对1家出具了拒绝发表意见；
1998年6月，新闻界的一项调查表明，社会公众对注册会计师的信任度已经从过去的45%上升到81% （1）
。这说明清理整顿工作是有成效的，今后应该继续加强这方面的工作。六是加强行业监管力度以加大对注册会计师工作的监督和对违法行为的惩罚力度。
（三）加强内部审计的建设 内部审计能对会计控制工作起到检查和监督的作用，以保证会计控制工作的效果。首先，应该加强内部考核的力度，将内部审计工作制度化。为了保证内部会计控制工作有效性，企业必须由内部审计部门配合其他职能部门对内部控制制度的执行情况进行检查和考核，并严格对内部审计部门的工作进行考核，做到奖惩分明，激励和约束并进，以确保内部会计控制的圆满完成。其次，科学设立内部审计机构，以提高内部审计的独立性和权威性。
（四）加强企业内部会计控制制度建设 建立健全内部会计控制制度是实施内部会计控制的前提，是保证会计信息真实完整的重要举措，通过建立健全内部会计控制制度，可以明确各企业的工作要求和职责，做到有章可循，减少人为的影响，提高工作效率和质量，从而真正实施内部会计控制。财政部正在制订的内部会计控制规范是各个企业制订内部会计控制制度的标准。企业应根据企业经营目标和 （1）《中国审计年鉴1999》，中国审计出版社 -8- 管理的需要，结合经营环境，制订自己的内部会计控制。企业在控制活动中要特别注意两点：(1)制度制订要全面系统。会计控制的对象是资金运动，即对企业产品的价值形成全过程的控制，控制活动应出现在整个企业的各个阶层和各个职能部门，企业内部会计控制不能留下漏洞；
(2)实行目标责任制。以总的会计控制目标为起点，将会计控制目标层层分解，落实到每个层次的每个部门直到每个人，同时，确定相应的权利和责任，这样才能将内部会计控制活动落到实处，真正把整个生产经营活动置于一个严密的网络系统控制之下。
目前针对我国企业内部会计控制制度建设不理想的现状，应该督促企业依据《会计法》、《内部会计控制规范》、会计制度等会计法规建立健全适合本企业的特点、符合本企业管理要求的内部会计控制系统。
本文主要探讨了公司治理结构下的内部会计控制问题，分析了影响我国企业内部会计控制的主要因素，并提出了目前加强我国企业内部会计控制的基本思路。在对内部会计控制的研究方面，内部会计控制的具体实施方法研究、对内部会计控制的评价标准和评价系统的研究、在信息化条件下如何实施会计控制等问题都有待进一步探讨。
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